关于进一步搞好政府会计准则制度新旧衔接和增长财政事业单位资产核算的通告 农田水利〔2018〕34号

来源:办事处 通告日期:2019年05月24日


  中共中央有关机关,研究院各部委、各直属单位,全国委员会办公厅,全国政协办公厅,高法院,中科院,各民主党派中央,有关人民团体,各区、区、特区、计划单列市财政厅(局),湖北生产建设兵团财政局:

   

  为了确保政府会计准则制度自2019年1月1日起在举国上下各级各类行政事业单位全面有效执行,夯实政府综合财务报告、机关决算报告和邮政事业性国有资本报告的核算基础,现就政府会计准则制度新旧衔接有关问题以及提高财政事业单位(以下简称单位)本核算工作之要求通知如下:

   

  一、关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题

   

  (一)关于准则制度执行范围。

   

  未纳入部门预决算管理范围之事业单位,可以不履行《政府会计制度——市政事业单位会计科目和表格》(以下称新制度)中的预算会计内容,只执行公务会计内容。

   

  原参照执行《清华大学会计制度》《专科会计制度》《诊所会计制度》《基层医疗卫生部门会计制度》等行业事业单位会计制度的联合政府会计主体,可参照执行新制度。

   

  原执行《欧委会会计制度》的各个红十字会组织,暂不履行政府会计准则制度,持续履行《欧委会会计制度》。

   

  属于政府会计准则制度执行范围、但财政部未针对其原执行的会计师制度专门制订新旧衔接规定的事业单位,有道是参照《<政府会计制度——市政事业单位会计科目和表格>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的拍卖规定》(农田水利〔2018〕3号)盘活新旧衔接工作。

   

  (二)关于预算会计的核算范围。

   

  单位应当按照部门综合预算管理的要求,对纳入部门预算管理的一体现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的结算但投入预算报表编制范围之非财政拨付收支,有道是开展预算会计核算。

   

  (三)关于尚未入账的运动量国有基础设施。

   

  单位应当按照《政府会计准则第5号——公物基础设施》的规定,以2019年1月1日为开端入账日,盘活尚未入账的运动量国有基础设施的注册入账工作。

   

  1.关于国有基础设施的记账主体。

   

  按照“哪个负责保管维护职责、由谁入账”的尺度确定公共基础设施的记账主体。由多个政府会计主体共同管理维护的公物基础设施,可暂按现有分管比例各自登记入账。公物基础设施的治本维护职责尚不明白的,由本级政府尽快予以肯定。

   

  对于企业控制的公物基础设施,由集团公司按照企业会计准则进行核算;对于政府将他特许经营权授予企业之运动量国有基础设施,伊会计处理由中组部另行规定。

   

  2.关于国有基础设施分类。

   

  单位应当在对国有基础设施进行分级分类的基础上,按照合适的计算单元将存量国有基础设施分门别类登记入账。研究院有关行业主管机关对国有基础设施已定分级分类标准的,下他规定;尚无明确规定的,单位在集体基础设施首次入账时可按照现行管理实务进行分级分类,待统一分类规定出台后再行调整。

   

  单位对国有基础设施至少应当按照行政基础设施、通基础设施、工程基础设施和其它公共基础设施四个档次进行密切核算,另外明细核算应当遵守政府会计准则制度,并满足编制行政事业性国有资本报告的要求。

   

  3.关于国有基础设施折旧(摊销)。

   

  在中科院财政部门对国有基础设施折旧(摊销)为期作出规定之前,单位在集体基础设施首次入账时暂不考虑补提折旧(摊销),开头入账后也暂不计提折旧(摊销)。单位在2019年1月1日之前已经核算公共基础设施且计提折旧(摊销)的,在新旧衔接时以及实践政府会计准则制度下可持续沿用之前的折旧(摊销)政策。

   

  4.关于存量国有基础设施的收入成本。

   

  (1)单位应当首先按照公共基础设施的开端购建成本确定存量国有基础设施的开端入账成本。对于初始购建投入运用后至执行政府会计准则制度前发生之延续支出,不要追溯确认为公家基础设施的开端入账成本;对于实施政府会计准则制度下发生之延续支出,有道是按照《政府会计准则第5号——公物基础设施》的规定处理。

   

  单位在肯定存量国有基础设施的开端购建成本时,有道是以与增量国有基础设施购建及交付使用有关的原有凭据为根据,包括项目竣工财务决算资料、品种移交资料、品种投资概算、品种投资概算及建设资金资料等。单位无法取得与增量国有基础设施初始购建有关的原有凭据的,有道是在公务报表附注中对无法取得原始凭据的真相及理由予以披露。

   

  (2)对于无法取得与增量国有基础设施初始购建有关的原有凭据,但已按照有关规定对国有基础设施进行评估,或者按照《中华人民共和国资产评估法》等法规法规和国度有关规定要求对国有基础设施进行评估的,单位应当按照评估价值确定存量国有基础设施的开端入账成本。

   

  以评估价值确定存量国有基础设施的开端入账成本的,有道是以评估机构出具的评分报告等行为原始凭据。

   

  (3)对于无法取得与增量国有基础设施初始购建有关的原有凭据且在第一入账前未要求或未进行过资产评估的,单位应当按照重置成本确定存量国有基础设施的开端入账成本。单位在现实确定存量国有基础设施的重量置成本时,可参照以下步骤进行:

   

  重在地,对存量国有基础设施进行分级分类。

   

  其次地,确认各项存量国有基础设施的建筑或利用时间、切切实实数量(如里程、面积等)以及各类资产的成新率(即新旧程度系数)。

   

  先后三地,确认现行标准下每项公共基础设施的单位(如单位里程、单位面积等)本保值。普通情况下,单位成本保值的认可相应以行业定额标准或由各地行业主管机关集体确定的存款额标准为基础。

   

  先后四地,根据第二步和先后三地之结果,计算确定每项具体公共基础设施的收入成本。

   

  经执行内部报批程序后,单位可将重量置成本计算的根据作为存量国有基础设施初始入账的原有凭据。

   

  另外,单位在新旧制度转换时,对于应当肯定为公家基础设施、但已确认为固定资产的,有道是将该项固定资产按他账面价值重分类为公家基础设施。如果该项固定资产是以名义金额计量的,有道是按照以上规定重新确定公共基础设施的收入成本。

   

  (四)关于文物文化资产。

   

  新制度设置了“文物文化资产”学科,核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的资本。其中,对于资产无法可靠取得的文物文化资产,单位应当设置备查簿进行登记,待成本能够可靠确定之后按照规定及时入账。

   

  单位在新旧制度转换时,有道是将原账“房地产”学科中核算的符合新制度“文物文化资产”学科核算内容的“文物和慰问品”,按他相关明细科目的差额转入新账的“文物文化资产”学科。如原账中核算的“文物和慰问品”有以名义金额计量的,有道是按照转入新账“文物文化资产”学科中的“文物和慰问品”名义金额的合计数,借记新账的“一起盈余”学科,贷记新账的“文物文化资产”学科,同时将这些文物文化资产在抽查簿中展开登记,并按照新制度的规定进行继续处理。

   

  (五)关于按照名义金额计量的本。

   

  根据政府会计准则制度,可以按照名义金额计量的本只包括接受捐赠的冷藏物品、房地产、有形资产,以及无法确认本的盘盈库存物品、房地产和无形资产。

   

  单位在新旧制度转换时,对于原账中在相应资产科目核算的以名义金额计量的冷藏物品、房地产和无形资产,有道是仍然按名义金额转入新账的应当资产科目;对于原未入账的自叙资产,仅当没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无从可靠取得时,才能按照名义金额入账。

   

  (六)关于长期股权投资。

   

  单位在新旧制度转换时按照权益法调整长期股权投资账面余额的,如无法获取被投资单位2018年12月31日资产负债表中所有者权益账面余额,可以根据被投资单位2017年12月31日资产负债表中所有者权益账面余额,以及单位持有被投资单位的特权比例,计算应享有或应分挑的被投资单位所有者权益的增长点,于是调整新账中长期股权投资的账目余额。在此后各年度,单位均可依据被投资单位上年资产负债表中所有者权益的年终数计算调整长期股权投资的账目余额。

   

  (七)关于固定资产折旧。

   

  单位按照原制度已经计提固定资产折旧的,在新旧制度转换时,有道是按照新制度规定开始计提折旧的时点班至2018年12月31日止应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金额的余额,借记新账中“一起盈余”学科,贷记新账中“房地产累计折旧”学科。

   

  单位按照原制度已经计提固定资产折旧,但原确定的不动产折旧年限与新制度所规定的折旧年限不一致的,在新旧制度转换时无需追溯调整2018年12月31近日已经计提的折旧金额,而应该自执行新制度起,以2019年1月1日该项资产的账目价值(油价减去已提折旧后的篇幅)表现应计提折旧额,在新制度规定的折旧年限扣除已计提折旧年限的盈余年限内计提折旧。

   

  (八)关于在建工程。

   

  单位在新旧制度转换时,对于2018年12月31近日发生之已经计入支出、但按照政府会计准则制度应当计入在建工程基金的不动产更新、改建等费用,不要追溯调整在建工程账面价值。

   

  (九)关于研发支出。

   

  单位在新旧制度转换时,对于2018年12月31近日发生之已经计入支出、但按照政府会计准则制度应当计入自行研究开发项目资产的付出阶段的支出,不要追溯调整科研支出账面价值。

   

  (十)关于应付职工薪酬。

   

  新制度设置了“应付职工薪酬”学科,核算单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各族薪酬,包括基本工资、江山联合规定的退休金补贴、专业津贴补贴(长效工资)、改制性补贴、经费(如职工基本养老保险费、工作年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。单位在新旧制度转换时,有道是将2018年12月31近日未入账的应景未付职工以及应为职工支付但尚未开发的有关薪酬记入新账,按照确定的应景未付金额,借记新账中“一起盈余”学科,贷记新账中“应付职工薪酬”学科下的相关明细科目。

   

  (十一)关于应付福利费。

   

  新制度未设置“应付福利费”学科,单位按规定发生福利费开支时,有道是在计提标准内据实计入费用(同时计入预算支出)。单位在新旧制度转换时,有道是对原账的“应付福利费”学科余额进行分析,在公务会计下,名将其中属于职工福利基金的篇幅转入新账的“专用基金——员工福利基金”学科,名将其他余额转入新账的“一起盈余”学科。在结算会计下,对于其中属于从财政拨付中索取的篇幅,有道是在肯定新账的“民政拨付结余”学科余额时作为调增项处理,对于其中属于职工福利基金(下非财政拨付结余中索取形成)的篇幅,有道是在肯定新账的“专用结余”学科余额时作为调增项处理,对于任何余额,有道是在肯定新账的“非财政拨付结余”学科余额时作为调增项处理;同时,按照相同的篇幅登记新账的“成本结存——钞票基金”学科借方。

   

  (十二)关于事业单位“非财政拨付结余”学科的新旧衔接。

   

  单位在新旧制度转换时,按照《<政府会计制度——市政事业单位会计科目和表格>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的拍卖规定》的有关要求,在先后2个步骤对新账“非财政拨付结余”学科及“成本结存”学科余额进行调整时,还应考虑以下调整项目:

   

  (1)调整长期股权投资对非财政拨付结余的影响

   

  单位应当对原账的“永投资”学科余额中属于股权投资的差额进行分析,分别其中用公款资产取得的篇幅和用非现金资产及其它艺术取得的篇幅,按照用公款资产取得的篇幅,借记“非财政拨付结余”学科,贷记“成本结存——钞票基金”学科。按照原制度核算长期投资、并且对应科目为“非流动资产基金——永投资”的,不作此项调整。

   

  (2)调整长期债券投资对非财政拨付结余的影响

   

  单位应当按照原账的“永投资”学科余额中属于债券投资的差额,借记“非财政拨付结余”学科,贷记“成本结存——钞票基金”学科。按照原制度核算长期投资、并且对应科目为“非流动资产基金——永投资”的,不作此项调整。

   

  (3)调整专用基金对非财政拨付结余的影响

   

  单位应当对原账的“专用基金”学科余额进行分析,划分出按照收入比重列支提取的专用基金,按照列支提取的专用基金的篇幅,借记“成本结存——钞票基金”学科,贷记“非财政拨付结余”学科。

   

  单位按照《<政府会计制度——市政事业单位会计科目和表格>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的拍卖规定》美方1、2两个步骤难以准确调整出“非财政拨付结余”学科及对应的“成本结存”学科余额的,在新旧制度转换时,可以在新账的“库存现金”、“银行存款”、“另外货币基金”、“民政应返还额度”学科借方余额合计数基础上,对不纳入单位预算管理的本进行调整(如减去新账中货币基金形式的受托代理资产、应缴财政款、已吸收将来需要退回资金的其它应付款,增长已开发将来需要收回成本的其它应收款),按照调整后的篇幅减去新账的“民政拨付结转”、“民政拨付结余”、“非财政拨付结转”、“专用结余”学科贷方余额合计数,增长“经营结余”学科借方余额后的篇幅,注册新账的“非财政拨付结余”学科贷方;同时,按照相同的篇幅登记新账的“成本结存——钞票基金”学科借方。

   

  (十三)关于按合同完成进度确认事业收入。

   

  单位以合同完成进度确认事业收入时,有道是依据工作实质,慎选累计实际发生之选用成本占合同预计总成本的比重、已经形成的选用工作量占合同预计总容量的比重、已经形成的岁月占合同期限的比重、具体测定的完工进度等措施,客观确定合同完成进度。

   

  单位在新旧制度转换时,对于已经初步实施尚未执行完毕的选用,不要按照新制度规定的会计师核算基础对已经确认的现钞进行调整。

   

  (十四)关于受托代理资产和受托代理负债。

   

  为了全面核算和报告政府会计主体发生之经济工作或事项,新制度设置了“受托代理资产”学科,资产学科核算单位收取委托方委托保管的各个资产,包括受托指定转赠的生产资料、受托存储保管的生产资料和罚没物资等的资本。单位对受托代理资产不拥有控制权,所以“受托代理资产”并不符合《政府会计准则——基本规律》所规定的本的概念及其确认标准。

   

  “受托代理负债”因单位收取受托代理资产而产生,有道是按照相对应的受托代理资产的篇幅予以承认和计量。单位收取的奖金、开户保证金等负有偿还义务的暂收款项,有道是通过“另外应付款”学科核算。

   

  单位在新旧制度转换时,有道是按照上述原则正确确定应转入新账或登记新账的“受托代理资产”学科和“受托代理负债”学科的情节。

   

  (十五)关于非同级财政拨付(预算)公款。

   

  单位取得的非同级财政拨付收入包括两大类,一类是副同级财政以外的上下级政府部门取得的流向转拨财政款,另一类是副上面或下级政府(包括政府财政和司法部门)取得的各个财政款。在现实核算时,事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨付收入,有道是通过“事业收入——非同级财政拨付”学科核算;对于任何非同级财政拨付收入,有道是通过“非同级财政拨付收入”学科核算。

   

  事业预算收入和非同级财政拨付预算收入的核算口径也比照前款规定处理。

   

  单位在新旧制度转换时,有道是按照上述规定确定新账的相关学科的核算口径。

   

  二、关于加强单位成本核算工作之要求

   

  编辑行政事业性国有资本报告是成立国务院向全国委员会报告国有资本管理状况制度的首要内容,会计账簿生成的消息是编制行政事业性国有资本报告的首要数据来源。各单位应当以实践新政府会计准则制度、盘活新旧制度衔接工作为契机,完善会计机构,增加会计人员,提升会计信息化水平,进一步规范和增长各项资金的会计师核算,夯实资产核算的各个基础工作,深化资产账实相符,确保资金信息的全面性、竞争性和准确性。

   

  各单位应当在2016年老本清查核实的基础上,按照落实国务院向全国委员会报告国有资本管理状况制度和内阁会计准则制度的要求,脚踏实地开展以下工作:

   

  一是进一步清理核实和归类统计固定资产、有形资产、库存物品、内在投资等资本数据,为标准计提折旧、摊销费用、确认权益等提供基础信息。

   

  二是进一步规范和增长来往款项的治本,健全进行往来款项专项清理和账龄分析,及时报批处理往来挂账,盘活坏账准备计提的相关工作。

   

  三是进一步清理基本建设会计账务,适时将已交付使用的振兴项目转为固定资产、有形资产等,按规定及时办理基本建设项目竣工财务决算手续,为将基本建设投资业务纳入单位联合账簿进行会计核算做好准备。

   

  四是进一步明晰资产占有、采取和保护管理的义务主体,按规定将单位控制的公物基础设施、政府储备物资、保障性住房等资本以及单位受托管理的本登记入账,确保国有资本信息全面一体化。

   

  有关行业主管机关要增强对单位成本核算工作之提醒;各国行政部门要增强对单位成本核算工作之监察检查,对未按照政府会计准则制度进行核算的,应依法依规予以处理。

   

   

   

  财 政 部

   

  2018年12月6日

   

   

   



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